財政部臺北國稅局表示，營利事業承租建築物及進行租賃物改良之支出，非屬未分配盈餘實質投資範圍，不得列為當年度未分配盈餘之減除項目。
該局進一步說明，產業創新條例第23條之3及相關辦法規定，自辦理107年度未分配盈餘加徵營利事業所得稅申報起，公司或有限合夥事業因經營本業或附屬業務所需，於當年度盈餘發生年度之次年起3年內，以該盈餘興建或購置供自行生產或營業用之建築物、軟硬體設備或技術達新臺幣（下同）100萬元，該投資金額得列為當年度未分配盈餘之減除項目。上開租稅優惠係在鼓勵營利事業以年度盈餘進行實質投資，提升生產技術、產品或勞務品質，進而提高國內產業經濟動能，故實質投資範圍以興建或購置供自行生產或營業用之建築物、軟硬體設備或技術為限。爰營利事業承租建築物及進行租賃物改良之支出，因未取得該建物所有權，不得列為未分配盈餘實質投資減除項目。
該局舉例說明，甲公司之營業項目係以銷售及維修汽車為主，其辦理110年度未分配盈餘申報時，列報減除產業創新條例第23條之3規定實質投資金額5,500萬元，惟查其中1,000萬元係承租汽車維修廠房之裝潢工程支出，因與前揭規定不符，爰核定減列實質投資減除金額1,000萬元，補徵稅額50萬元（1,000萬元×加徵稅率5%）。
該局呼籲，營利事業申報產業創新條例第23條之3規定未分配盈餘實質投資減除金額時，請留意相關法令規定，以免因不符規定而發生需調整補稅之情形。